PPP项目是政府与民营企业的合作，在ppp项目税金及附加的问题中有四点需要我们注意，接下来PPP项目建议书小编为您简单的介绍一下。

　　税金及附加的概念

　　税金及附加是指在核算企业经营活动中所发生的税，包含消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加、房产税、土地使用税、车船使用税以及印花税等相关税费。

　　税种中涉及的常见四个重要问题

　　(一)承包商在项目土地上面进行建设行为需不需要缴交土地使用税?

　　这个问题主要涉及到城镇土地使用税的纳税对象，城镇土地使用税的纳税对象分为两种。

　　一种是拥有土地使用权的单位或者是个人。

　　另外一种人是拥有土地使用权的单位或者个人不在土地所在地的，其土地的实际的使用人和代管人为纳税人，承包商就是属于这种情况。

　　但由于很多PPP的项目都符合这种免征土地使用税的情况，所以需要先查一下项目在不在免征土地使用税的范围内，土地使用税的应纳税额计算方式为实际占用的面积乘以使用税率。

　　(二)BOT和BOOT在税务处理上的区别

　　1.交易结构方面的区别

　　BOT和BOOT在交易结构上面，最大的不同就是BOOT的项目公司在合作期间拥有产权，但是BOT在项目合作期间没有拥有产权。

　　2.BOOT中与产权有关的税捐

　　(1)房产税。房产税指的是房屋的产权的所有人征收的一种财产税。计税方法有两种，一种是依价计税还有另外一种是依租来计税，依价计税基本上就按照房屋的原值乘以一定的一个比例，依租来计税也是按照租金的收入来乘以一定的比例。如果你的BOOT的项目中拥有房产，很可能会需要课房产税。

　　(2)契税。契税是指纳税义务人是境内移转土地或房屋权属产权的承受人。契税的计算方式为不动产的价格乘以一定的比例(3%-5%)。如果你的BOOT项目合作期限到了，当你把产权移交给政府方时，很可能会需要缴交契税。

　　(3)土地增值税。土地增值税的纳税义务人主要是转让国有土地的使用权、地上的建筑物、附属物并且取得收入的单位或者个人。土地增值税的计算方式为按照土地的增值额乘以累进税率。

　　3.财务分析中对相关产权税的处理

　　有关BOOT要缴交上述产权税的问题，在做财务分析的时候通常不作处理，一个原因是因为这些税的税额都相当高，如果加到财务分析中去，可能会拉高政府的付费.

　　另外一个原因是因为修法方面的预测，未来PPP的项目如果涉及到产权移交可能要免税，目前还不知道这种预测准不准确。

　　因此，建议大家在测算的时候去掉这几个税，在合约里面需要特别注明，如果未来这个项目涉及产权移交需要增缴税，政府应该要另外补贴，在计算的时候就先去掉这些成本，这是目前我们对于BOT与BOOT项目，在税务处理上的一种做法。

　　因此，在做这种交易结构的设计时我们都尽可能的做成BOT少用BOOT，但是有些项目情况比较特别，如果实在没办法包装成BOOT，大家一定要特别注意这些有关不动产转让的税。

　　(三)授予特许经营权或移交特许经营权，或者是授予项目的经营权或是移交项目经营权的时候到底要不要缴税?

　　这个问题主要涉及到三种说法。

　　第一种说法是所谓特许经营权或经营权，在进行授予与移交的时候不涉及到所有权的转让，所以根本就不需要课税。

　　第二种说法是这种情况下应该要比照土地转让来进行课税，要课契税、增值税和土地增值税。

　　第三种说法认为这种情况要课增值税。到底哪一种说法比较正确，应该根据特许经营权的性质来判断，如果是属于一种物权，基本上就应该比照土地转让来课税。

　　如果特许经营权属于一种债权，或者属于一种行政上的权利，基本上就不能够按照土地转让来课税，但是目前对于特许经营权的性质还没有明确说法，对于特许经营权的授予与移交要不要课税，目前也没有很明确的规定，所以我们建议大家在做财务分析的时候，可以先不考虑这个税。

　　但是我们建议大家在合约增加一个条约，就是说如果未来涉及特许经营权的转让，如果要另外课税政府就这个部分应该要给予一定的补贴。

　　(四)印花税的相关问题

　　1.印花税的概念

　　印花税是指在经营活动或经营交往的过程中，书立、使用、领受应税凭证的行为征税对象的一种税。

　　关于印花税的税率，在网络上有一个与印花税的税率有关的故事，这个故事的大体内容是：

　　有一天，一只狗见到了一只鸡，问鸡“你最近都在干什么”，鸡说“我去借钱投资股票”，狗就问鸡“那你都投资什么股票”，鸡回答“我最近都在投资一种叫做猪宝宝股的股票”。

　　应该这样理解上述故事，第一个叫“狗见鸡”， “狗见鸡”适用的印花税的税率是万分之三，关于 “狗见鸡”的理解，“狗”购销合同，“见”建筑安装同，“鸡”→技术合同.

　　所以购销合同、建筑安装合同与技术合同，适用的税率是万分之三。

　　“猪宝宝股”的税率是千分之一，关于“猪宝宝股”的理解，所谓“猪”指的是财产租赁合同，第一个“宝”指的是仓储保管合同，第二个“宝”指的是财产的保险合同，“股”指的是股权转让，所以这四种合同适用的税率是千分之一，第三个借贷合同适用的税率是万分之零点五，其他的部分适用税率的是万分之五。

　　2.PPP的项目如何课印花税

　　关于PPP的项目如何课印花税，如果是设计勘察合同或者项目公司成立的时候，设计勘察合同课的是万分之五，但项目公司成立时的课税是按照实收的资本加上资本公积乘以万分之五再乘以0.5，再乘以0.5的原因,

　　因为2018年5月3日国家税务总局发布财税[2018]50号“关于营业账簿减免印花税”的通知，现在这样的税率全部都要减半来课征.

　　另外，监理合同不收印花税，建设工程合同、原物料供应合同的印花税税率是万分之三，融资合同是按照贷款的本金乘以万分之零点五，PPP合同不课印花税。